Организации и индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке оплачивать страховые взносы за трудоустроенных работников (а индивидуальные предприниматели еще и за себя). Однако, работодатели нередко уклоняются от выполнения данного обязательства для минимизации расходов.

Далеко не все должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели знают о том, что еще в августе 2017 года была введена уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов, которая может наступить при превышении установленной Уголовным Кодексом РФ суммы неуплаты.

На сегодняшний день, некоторые работодатели даже не подозревают, что подошли вплотную к той сумме неуплаты, после превышения которой может наступить уголовная ответственность для их должностных лиц.

Право гражданина на социальное обеспечение, пенсии, социальные пособия, медицинскую помощь и возмещение ущерба, причиненного его здоровью гарантированы статьями 39 и 41 Конституции Российской Федерации.

Для финансового обеспечения указанных конституциональных гарантий государство накладывает на работодателей обязательства по уплате страховых взносов на медицинское страхование, пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Обязанность работодателя по исчислению и уплате страховых взносов, сдаче отчетности и предоставлению персонифицированных данных о застрахованных лицах вытекает из следующих законов:

• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об основах обязательного социального страхования»;
• Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 27.06.2018) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 27.06.2018) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В процессе текущей деятельности работодатели нередко допускают нарушения законодательства о страховых взносах. Это может произойти как из-за преднамеренного уклонения от уплаты страховых взносов, направленного на минимизацию отчислений в бюджет, так и в результате допущенных работодателем ошибок.

Такие ошибки и злоупотребления могут быть обнаружены налоговыми органами при выездной проверке, новым директором при смене руководителя организации, арбитражным управляющим при его утверждении в процедуре банкротства организации.

Обнаружение подобных нарушений может привести к наложению штрафов на работодателя, доначислению неуплаченной суммы страховых взносов и пеней, а также к привлечению к ответственности должностных лиц организации, допустивших такие нарушения.

Ответственность за неуплату суммы страховых взносов может быть как административной, так и уголовной.

Стоит отметить, что уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов была введена Федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ, который внес изменения в статьи 198, 199, 199.3, 199.4 Уголовного Кодекса РФ. Данные поправки вступили в силу с 10 августа 2017 года.

Административная ответственность

Кодексом об административных правонарушениях РФ напрямую не установлена ответственность за неуплату страховых взносов.

Однако, п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность должностного лица в случае грубого нарушения требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под грубым нарушением, помимо прочего, понимается занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета. При этом не имеет значения произошло такое занижение в результате умышленного действия (бездействия) или оно допущено по неосторожности.

Стоит отметить, что директор, главный бухгалтер и другие работники организации не являются должностными лицами в понимании ст. 2.4 КоАП РФ, однако они несут административную ответственность как должностные лица, совершившие административное правонарушение в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций согласно Примечанию к ст. 2.4 КоАП РФ.

А вот индивидуальные предприниматели, в соответствии с Примечанием к статье 15.3 КоАП РФ, не могут быть привлечены к установленной указанными нормами административной ответственности как должностные лица.

Указанное выше нарушение предусматривает наказание в виде:

1. наложения административного штрафа в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такой штраф предусмотрен за разовое нарушение (п.1 ст. 15.11 КоАП РФ);
2. наложения административного штрафа в размере от 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 до 2-х лет за повторное нарушение (п.2 ст. 15.11 КоАП РФ);

Если налоговая инспекция ранее не выявляла факта грубого нарушения требований к бухгалтерскому учету, ответственность ограничивается наложением штрафа в размере от 5 до 10 тыс. руб.

Также п. 2 Примечаний к ст. 15.11 КоАП предусматривает освобождение от административной ответственности в случае предоставления уточненного расчета и уплаты взносов и пеней.

Не стоит должностным лицам организации беспокоится и в случае, если страховые взносы не уплачены, но:

• рассчитаны правильно;
• отражены достоверно в расчете.

В п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой НК РФ» указано, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. А в Письме от 24 мая 2017 г. № 03-02-07/1/31912 Минфин распространил это разъяснение и на несвоевременную уплату страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах по страховым взносам.

Административная ответственность может быть заменена предупреждением согласно п.1 ст. 4.1.1 КоАП РФ. Такое предупреждение может быть вынесено в отношении директора субъекта малого и среднего предпринимательства за впервые совершенное административное правонарушение.

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов предусмотрена Главой 22 «Преступления в сфере экономической деятельности».

Страховые взносы, уплачиваемые в ИФНС

Ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов, подлежащих уплате организацией, предусмотрена в статье 199 УК РФ, а индивидуальным предпринимателем – в статье 198 УК РФ.

При этом к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), иные лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов (п. 7 Постановления от 28 декабря 2006 года №64 Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

С 10.08.2017 года, после внесения изменений, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 250-ФЗ, действует уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов, путем включения в расчет заведомо ложных сведений, в крупном размере, в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору.

Под уклонением от уплаты взносов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату (п. 3 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64). Для привлечения к уголовной ответственности следственные органы должны доказать умышленность совершаемых должностным лицом организации или индивидуальным предпринимателем действий, которые привели к уклонению от уплаты налогов.

Сумма крупного и особо крупного размера для организаций и индивидуальных предпринимателей, различается.

Уклонение от уплаты страховых взносов организаций, совершенное:

1. в крупном размере – наказывается штрафом от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы от 1 до 2 лет, либо принудительными работами до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3 лет, либо арестом до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3 лет;
2. группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере – наказывается штрафом от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы от 1 до 3 лет, либо принудительными работами до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3 лет.

Уклонение от уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, совершенное:

1. в крупном размере – наказывается штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода от 1 до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года;
2. в особо крупном размере – наказывается штрафом в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода от 1,5 до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Освобождение от ответственности по статьям 199 и 198 УК РФ предусмотрено только в случае, если лицо совершило правонарушение впервые и сумма недоимки и соответствующих пеней, а также штрафа была полностью уплачена в ИФНС.

Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС

Уголовным кодексом РФ, также, установлена ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС. Для организаций ответственность предусмотрена статьей 199.4 УК РФ, а для индивидуальных предпринимателей – 199.3 УК РФ.

Этими статьями установлены следующие критерии определения крупного и особо крупного размера недоплаты.

Уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организаций, совершенное:

1. в крупном размере – наказывается штрафом от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы от 1 до 2 лет, либо принудительными работами до 1 года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 1 года;
2. группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере – наказывается штрафом от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы от 1 до 3 лет, либо принудительными работами до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 4 лет, либо лишением свободы на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 4 лет.

Уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний индивидуальных предпринимателей, совершенное:

1. в крупном размере – наказывается штрафом до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 360 часов;
2. в особо крупном размере – наказывается штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 1 года, либо лишением свободы на срок до 1 года.

Освобождение от ответственности по статьям 199.4 и 199.3 УК РФ предусмотрено только в случае, если лицо совершило правонарушение впервые и сумма недоимки и соответствующих пеней, а также штрафа была полностью уплачена в ФСС.

Таким образом, ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов была серьезно ужесточена с вступлением в силу Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ, который внес изменения в некоторые статьи Уголовного кодекса РФ.

Такое уклонение вполне может быть обнаружено в результате выездной налоговой проверки, после смены руководителя или после признания организации или индивидуального предпринимателя банкротом и введения соответствующей процедуры, применяемой в деле о банкротстве.

В последнем случае арбитражный управляющий получает право запрашивать любую информацию и документы у должника, в том числе касающиеся начисления и уплаты страховых взносов.

Обнаруженное уклонение от уплаты страховых взносов может привести как к административной ответственности в виде наложения штрафа или дисквалификации, так и к реальному уголовному преследованию в отношении должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя.

Источник: "Эксперт-Аудит"