Бухгалтерский и налоговый учет операций с лизинговым имуществом. Банкротство лизингополучателя

Обычно договоры финансовой аренды предусматривают учет имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договоры, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов.

В настоящей статье мы попробуем разобраться, как правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе,отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета, и что делать в случае его банкротства.

Напомним, что бухгалтерский учет операций по договору финансовой аренды регулируется ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приказа Минфина России от 17.02.1997 № 15).

По договору лизинговое имущество выкупается. А значит, акт приема-передачи придется оформить два раза: первый раз, когда имущество получается во временное пользование, и второй - при переходе права собственности на него. В обоих случаях акт составляется по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б (в зависимости от вида основных средств). Это предусмотрено в Указаниях по применению и заполнению форм первичной документации по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Лизинговое имущество принимается к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 Вложения во внеоборотные активы открывается субсчет Приобретение основных средств по договору лизинга. На нем отражается первоначальная стоимость лизингового имущества без учета НДС, лизинговых платежей и выкупной стоимости в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет Арендные обязательства. Стоит отметить, что первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки прописывают непосредственно в договоре лизинга, кроме того, необходимая сумма указывается в акте приема-передачи имущества, который оформляется при предоставлении имущества в лизинг.

После этого делается проводка:

Дебет 01 субсчет Арендованное имущество или Основные средства, полученные в лизинг. Кредит 08 субсчет Приобретение основных средств по договору лизинга.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится в соответствии с его стоимостью и нормами, установленными действующим законодательством. Сумма амортизации отражается по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции счет 02 Амортизация основных средств, субсчет Износ имущества, сданного в лизинг.

В налоговом учете первоначальная стоимость имущества, полученного в лизинг, определяется по данным лизингодателя как сумма его расходов (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ) на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведениедо состояния, в котором объект пригоден для использования.

Для того чтобы не вызвать спор с контролерами, необходимо запросить у лизингодателя документы, подтверждающие размер первоначальной стоимости имущества согласно абзацу 3 п.1 ст.257 НК РФ.

Стоит также отметить, что в первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434).

При учете лизинговых платежей надо руководствоваться ПБУ 10/99 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 №15 (только в части, не противоречащей положениям ПБУ 10/99).

Лизинговые платежи отражаются ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетом 76.

Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ ст. 264.

Получив счета-фактуры от лизингодателя, входной НДС можно принять к вычету, если выполняются условияст. 171-172 НК РФ.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС. Кредит 19
предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплатив выкупную цену.

Даже успешные фирмы в условиях современной экономики не застрахованы от финансовых трудностей и риска банкротства. На данный момент в ФЗ №127 О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002г. отсутствуют специальные нормы о банкротстве лизингополучателя, поэтому на практике эта ситуация вызывает множество проблем и вопросов.

При банкротстве лизингополучателя лизингодатель может лишиться права возвратить переданное имущество. Судебная практика в данном вопросе неоднозначна. Можно выделить такую тенденцию: если вся сумма лизинговых платежей включена в реестр требований кредиторов лизингополучателя, то лизингодатель не имеет возможности требовать возврата имущества. Иначе это поставило бы лизингодателя в более выигрышное положение перед остальными кредиторами. Если же лизингодатель получает от должника платежи по договору финансовой аренды в преддверии банкротства, это может повлиять на интересы остальных кредиторов. Арбитражный управляющий будет вправе оспорить такую сделку и взыскать деньги в пользу лизингополучателя.

Есть мнение, что при банкротстве лизингополучателя лизингодатель находится в лучшей позиции, чем остальные кредиторы, к примеру, залоговые. В данном случае предмет лизинга, находящийся в собственности лизингодателя, является своеобразной мерой обеспечения. При банкротстве лизингополучателя имущество не будет включаться в конкурсную массу должника. Даже при условии когда лизингополучатель выплатил почти всю выкупную стоимость имущества, договор может быть расторгнут при прекращении поступления лизинговых платежей, и лизингодатель может потребовать от должника возвратить предмет лизинга. Но тогда лизингодатель должен будет вернуть лизингополучателю уплаченные в счет погашения выкупной цены имущества, денежные средства.

Важно отметить, что дальнейшая работа бухгалтера организации-банкрота будет обусловлена выбором лизингодателя.

Источник: "Эксперт-Аудит"