Даже если вы знаете, по каким правилам рассчитывать и платить налоги, проводить сверку с ФНС, инспекторы все ровно должны убедиться, что компания рассчитывает налог верно и перечисляет его в бюджет полностью.  В этом им помогает налоговый контроль.

Самая эффективная форма налогового контроля – проверки, которые могут быть трех видов: выездные, камеральные и встречные. 

Выездная проверка

Контролеры не предупреждают о ней заранее. Официального списка нет, и о выездной ревизии компания узнает в тот момент, когда к ней наведываются инспекторы.

Выездная проверка начинается с того, что контролеры приходят на территорию организации, предъявляют удостоверения и показывают решение о проверке, составленное по специальной форме из приложения № 3 к приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Проверяющие должны действовать только в рамках тех полномочий, которыми их наделил Налоговый кодекс РФ.

Право на осмотр контролерам дает статья 92 НК РФ. Инспектор обязан проводить осмотр в присутствии понятых. При этом понятыми не могут быть сотрудники инспекции или компании, ими должны быть только незаинтересованные лица. При осмотре имеют право присутствовать и представители компании. По его результатам инспектор составляет протокол.

Контролеры могут провести и инвентаризацию. Налоговый кодекс не говорит, как именно проверяющий должен выполнить эту процедуру. Минфин выпустил специальные положения по налоговой инвентаризации. Они утверждены приказом Минфина № 20н МНС № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999.

Инспекторы могут назначить экспертизу, если в ходе проверки возникнет вопрос, который требует специальных знаний. Также они вправе привлечь специалиста, если надо провести работы, которые требуют особенных навыков. А вот без истребования документов не обойтись. Часто налоговики прибегают и к выемке. Чтобы ее провести, инспектор должен составить постановление, а руководитель ИФНС утвердить его. Процедура проходит в присутствии понятых и представителей компании. Документы, которые инспекторы забирают, надо прошнуровать, пронумеровать и заверить печатью компании. По результатам выемки контролеры составляют протокол. Они вручат его под расписку представителю компании или отправят по почте.

Запросить бумаги в рамках проверки инспекторы должны по правилам. Сделать это надо письменно и по определенной форме, которая есть в приложении 15 к приказу ФНС 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. На подготовку документов у компании есть 10 рабочих дней (абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ). Отсчет начинается на следующий день, после того как компания получила требование. Если компания не предоставит бумаги вовремя, у налоговики имеют право выписать штраф в 200 руб. за каждый не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

У инспекторов есть два месяца на проверку (п. 6 ст. 89 НК РФ). В некоторых случаях контролеры могут продлить ее до четырех или шести месяцев. Кроме этого, контролеры оставляют за собой право увеличить время при наличии иных обстоятельств (приложения 4 к приказу №ММВ-7-2/189@).

В последний день выездной проверки руководитель проверяющей группы составляет справку и передает ее компании (п. 15 ст. 89 НК РФ). Не позднее двух месяцев со дня оформления справки инспекторы составляют акт выездной налоговой проверки. Этот документ должен быть ими составлен, даже если по результатам проверки не выявлено никаких нарушений.

Инспекция вручает организации акт в течение пяти рабочих дней с даты его подписания. Если компания уклоняется от получения акта, налоговики отправляют его по почте заказным письмом. При этом датой получения акта будет шестой рабочий день с момента отправки заказного письма(ст. 100 НК РФ).

В ответ на полученный акт компания в течение месяца может передать налоговикам письменные возражения. Затем инспекция примет окончательное решение по итогам выездной проверки.

Камеральная проверка

Налоговая инспекция проводит указанную проверку после того, как вы сдали декларацию или расчет. Ее продолжительность не более трех месяцев. Этот срок не продлевается. При этом налоговики не вправе приостанавливать камеральную проверку.

В ходе ревизии налоговики проверяют только тот период, за который организация подала декларацию или расчет.

Если контролеры выявили ошибки или противоречия между показателями декларации и другими данными, имеющимися у инспекции, они могут запросить пояснения или потребовать исправления отчетности (п. 3 ст. 88 НК РФ). Также инспекторы вправе требовать пояснения, если компания сдала уточненную декларацию, в которой уменьшила сумму налога. Кроме того, вовремя проверки инспекторы могут запросить документы в связи с противоречиями в декларации.

Чтобы получить необходимые документы, инспекция направит в организацию требование. Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Документы компания должна представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. День получения зависит от того, каким образом инспекция направила требование. Если его отправили заказным письмом по почте, считают, что налогоплательщик получил его через шесть дней. А пояснения необходимо предоставить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования.

Если компания не направит пояснения, уточненный расчет или декларацию, или предоставит их с задержкой, налоговики потребуют штраф в размере 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит 20 000 руб.(<п.1 ст. 129.1 НК РФ).

При документальной налоговой проверке инспекция вправе потребовать устные пояснения от организации (подп.4 п.1 ст.31 НК РФ). Для этого она может направить в организацию уведомление о вызове для дачи необходимых пояснений.

Возможно, что по итогам камеральной проверки инспекция не выявит нарушений налогового законодательства. Тогда оформлять результаты инспекции и уведомлять организацию о ее завершении надзорная служба не обязана.

Если по итогам камеральной проверки инспекция выявит нарушения, тогда результаты проверки оформляют актом не позднее 10 рабочих дней после ее окончания(ст. 100 НК РФ).

Встречная проверка

Ее проводят при одновременном выполнении двух условий:

1) инспекция проверяет налогоплательщика, сведения о котором она намерена получить у его контрагента;

2) контрагент располагает сведениями, которые необходимы инспекции.

На практике встречная проверка сводится к тому, что инспекция запрашивает у контрагента проверяемой организации необходимые ей документы. При этом порядок истребования документов у контрагентов определен статьей 93.1 НК РФ, он не содержит ограничений:

·                    по срокам проведения встречных проверок;

·                    количеству налоговых периодов, которые могут быть охвачены такой проверкой;

·                    количеству повторных встречных проверок.

Решение инспекции по результатам встречной проверки контрагенту не вручается. Полученные от него сведения остаются в материалах проверки, проведенной в отношении другой организации, сведения о которой запрашивались.

В ходе встречных проверок ИФНС вправе запрашивать у контрагентов любые документы по различным налогам за любые периоды.

Какие документы налоговики вправе требовать на встречной проверке, в законе не сказано. Обычно инспекторы используют шаблонные письма и требуют представить не только первичку, но и внутренние документы организации.

Срок ответа на требование ИФНС зависит от того, какое именно требование прислали налоговики. В нем контролеры пишут, какую проверку они проводят, а также указывают срок ответа на требование - пять или десять рабочих дней.;

Если организация не исполнит требование инспекции, ее могут привлечь к налоговой ответственности (ст. 126 НК РФ - 10 000 руб.), а руководителя к административной ответственности(ст.15.6 КоАП- 300 до 500 руб.).

Источник: "Эксперт-Аудит"