В связи с выходом разъяснений при составлении декларации по налогу на имущество по неотделимым улучшениям (Письмо ФНС России от 15.08.19 АС-4-21/16183@) хотим уделить внимание этой теме и остановиться на ряде основных моментов.

Напомним, что неотделимым является улучшение, которое нельзя отделить без вреда для имущества (п. 2 ст. 263 ГК РФ).

Итак, важно учесть:

-        При составлении декларации по налогу на имущество арендатору в разделе 2.1 неотделимые капитальные вложения надо отражать в строке 010 с кодом 3 или 4.

-        Если арендованный объект расположен не по месту нахождения арендатора, то налог нужно уплатить по коду ОКТМО территории, где находится имущество. 

Зачастую неотделимые улучшения передают арендодателю по окончании срока арендованного имущества.

Подчеркнем также, что все капитальные вложения в арендованное имущество учитываются в составе собственных основных средств как отдельный инвентарный объект до момента возврата имущества арендодателю (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Первоначальная стоимость капитальных вложений формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием всех понесенных затрат без учета НДС в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В дальнейшем стоимость неотделимых улучшений погашается посредством ежемесячного начисления амортизации.  Остаточная стоимость неотделимых улучшений при возврате арендодателю учитывается в составе прочих расходов, если иное не предусмотрено договором аренды, и арендодатель возмещает арендатору понесенные затраты.

Надеемся, наши пояснения помогут вам при составлении указанной декларации.