НДС по приобретенному или построенному недвижимому имуществу, принятому к учету в качестве основного средства, в общем порядке можно принять к вычету, если оно используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2, п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если такое имущество после принятия его к учету начинает использоваться для деятельности, не облагаемой НДС, то налог, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить (п.3 ст. 170 НК РФ).

Предположим, построенный или приобретенный объект недвижимости был налогоплательщиком модернизирован или реконструирован. В таком случае НДС, который был предъявлен подрядчиками при проведении работ по модернизации или реконструкции, можно принять к вычету при условии, что (п. 2, п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 1, п. 5 ст. 172 НК РФ):

·     модернизированный или реконструированный объект планируется использовать в операциях, облагаемых НДС;

·     вы приняли к учету выполненные работы. Причем достаточно отразить результат этих работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

·     у вас есть правильно оформленный счет-фактура от подрядчика и первичные документы.

Если после принятия к вычету НДС со стоимости работ вы решили использовать основное средство в не облагаемых НДС операциях, то налог нужно восстановить (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171.1 НК РФ).

Если после модернизации или реконструкции изменилась первоначальная стоимость объекта, НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) необходимо восстанавливать в особом порядке, предусмотренном статьей 171.1 НК РФ.

НДС по СМР при  модернизации или реконструкции недвижимого имущества нужно восстанавливать, даже если это имущество было полностью самортизировано до проведения работ или введено в эксплуатацию более 15 лет назад (п. 6 ст. 171.1 НК РФ).

Восстанавливать НДС необходимо в течение 10 лет, начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости такого объекта основных средств.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

При этом сумма налога в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов.

Восстановленную сумму НДС необходимо отразить в налоговой декларации за IV квартал каждого года из десяти (п. 6 ст. 171.1 НК РФ).

Если в каком-либо году из этих десяти лет модернизированный (реконструированный) объект вы не используете для необлагаемых операций, восстанавливать НДС за этот год не нужно.

Источник: "Эксперт-Аудит"