В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют операции по экспорту товаров за границу. При этом экспортер имеет право применить ставку НДС 0% в следующих операциях:

1)    реализация товаров, вывозимых за пределы Евразийского Экономического Союза (далее – ЕАЭС) в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

2)    вывоз реализованных товаров из России в страну ЕАЭС (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 2, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Право на применение нулевой ставки необходимо подтвердить документально в законодательно установленный срок. При экспорте за пределы ЕАЭС этот срок составляет 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, при экспорте в ЕАЭС – 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае реализация будет облагаться по обычной ставке НДС 20% или 10% (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если подтверждающие документы собраны позже установленного срока, НДС можно пересчитать по нулевой ставке, а налог, уплаченный по ставке 20% или 10%, можно принять к вычету (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Налогоплательщик может отказаться от применения нулевой ставки при реализации товаров, экспортированных за пределы ЕАЭС, предоставив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета (п. 7 ст. 164 НК РФ). Однако при экспорте товаров в страны ЕАЭС отказаться от применения ставки 0% вы не можете, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС такой возможности не предусматривает.

Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров по условиям договора. Если в договоре стоимость определена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

При экспорте за пределы ЕАЭС момент определения налоговой базы зависит от того, когда собраны подтверждающие документы:

1)    если документы собраны до истечения 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором такие документы собраны;

2)    если документы собраны позже, налоговая база определяется на дату отгрузки.

При экспорте в страны ЕАЭС действует аналогичный порядок, но 180-дневный срок отсчитывается с даты отгрузки товаров (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если вы применяете нулевую ставку, то НДС с аванса по экспорту не начисляется и не уплачивается вне зависимости от того, происходит экспорт в ЕАЭС или за его пределы (п. 1 ст. 154 НК РФ). При отказе от применения нулевой ставки при экспорте за пределы ЕАЭС налоговая база с полученного аванса определяется в общем порядке.

Стоит отметить, что право на вычет по экспортируемым сырьевым товарам возникает на момент определения налоговой базы, когда собраны подтверждающие документы. По несырьевому экспорту вычеты не зависят от момента определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ) и применяются при соблюдении общих условий.

Таким образом, если подтверждающие документы собраны в установленный срок, то на последнее число квартал, в котором они собраны, необходимо:

1)    определить налоговую базу по подтвержденному экспорту;

2)    зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж;

3)    рассчитать сумму налога, которая будет равна нулю;

4)    зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры и иные документы, подтверждающие вычеты. Это относится только к экспорту сырьевых товаров.

Налоговая база по экспортным операциям отражается в разд. 4 декларации по НДС. Если вы экспортируете сырьевые товары, то в этом же разделе отражаются вычеты по данной операции (п. 3, разд. IX Порядка заполнения декларации по НДС). При сдаче декларации к ней необходимо приложить подтверждающие документы, в том числе реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Источник: "Эксперт-Аудит"