Конкурсное производство является заключительной процедурой в процессе банкротства коммерческой организации, которая вводится с целью удовлетворения требований кредиторов. Для реализации этой цели конкурсный управляющий может обратиться в арбитражный суд для взыскания субсидиарной ответственности или убытков с предыдущего руководства, для оспаривания сделок, которые могли нанести вред организации. По окончании конкурсного производства происходит расчет с кредиторами, а непогашенная кредиторская задолженность подлежит списанию.

В данной статье мы рассмотрим, в каких ситуациях может возникнуть налогооблагаемый доход, с которого придется заплатить налог на прибыль, а в каких – нет.

1. Вынесение судебного решения о привлечении к субсидиарной ответственности или взыскание убытков с органов управления должника.

Рассмотрим некоторые варианты, в которых неправомерные действия органов управления привели к убыткам:

1. Неправомерное завышение расходов.

Если суд становил, что организация понесла экономически необоснованные расходы, которые не были направлены на получение прибыли, они могут быть признаны неправомерными. В таком случае суд может обязать руководство организации возместить понесенные расходы.

В связи с тем, что такие расходы не являются обоснованными, организация не имела права их признавать в налоговом учете в том периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В данном случае необходимо на дату вынесения судебного акта сделать исправительные бухгалтерские и налоговые проводки, а также сдать корректирующую декларацию по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором неправомерные расходы были приняты к учету. В уточненной декларации неправомерно учтенные расходы исключаются из состава признанных, а налог на прибыль доначисляется и оплачивается только в случае превышения доходов над расходами.

1. Вывод средств за счет выдачи займа.

Если организация предоставила займ аффилированному лицу, а то его не вернуло – такая сделка может быть признана судом неправомерной, и понесенный убыток может быть взыскан с руководства.

В данном случае суммы взыскания не будут признаваться доходами в налоговом учете, поскольку они будут получены в счет погашения ранее выданного заимствования (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

1. Оказание услуг сторонней организации.

Руководство организации может оказывать услуги, выполнять работы или передавать товары аффилированному лицу, без намерения получить от него оплату. В таком случае по вине руководства возникает большая дебиторская задолженность, которую суд может взыскать с органов управления.

Суммы взыскания также не будут являться доходами для целей налогообложения прибыли, поскольку доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). Доход от указанных выше операций должен признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором происходило оказание услуг, выполнение работ или реализация товаров.

2. Оспаривание сделки по продаже недвижимого имущества.

Нередко возникают ситуации, когда руководство должника пытается вывести недвижимое имущество из организации путем его продажи. Такая сделка может быть признана судом незаконной, а само имущество может быть возвращено организации. Возникает ли в данном случае доход в налоговом учете?

В Письме ФНС России от 28.11.2017 № СД-4-3/24087 дано разъяснение: если суд признал договор купли-продажи недвижимого имущества недействительным, это подтверждает факт того, что покупателю право собственности на имущество по указанному договору не переходило. На основании этого и в силу ст. 54 НК РФ сделан вывод: налогоплательщик вправе подать уточненные декларации по налогу на прибыль за период, когда оформлена сделка, которая впоследствии признана недействительной.

Однако выводы арбитражных судов по аналогичным ситуациям не совпадают с мнением ФНС.

Проанализировав судебную практику (Определение ВС РФ от 26.03.2015 № 305-КГ15-965 по делу № А40-69367/2013-107-235; Определение ВС РФ от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015; Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2017 по делу № А41-15781/2017), отметим следующее:

• все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом или отчетном периоде хозяйственные операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления налога на прибыль;
• после изменения или отмены сделки первоначально отраженная выручка не изменяется;
• организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, в котором эти изменения возникли.

Тот факт, что налогоплательщик не предвидел изменение сделки в будущем (признание сделки недействительной), ошибкой при заполнении налоговой декларации не является.

На основании судебной практики можно сделать вывод: при признании сделки недействительной продавец не вправе корректировать декларацию по налогу на прибыль в части доходов и расходов по указанной сделке за предыдущий период. Учесть финансовые результаты можно только в текущем периоде.

Важный момент – если в отношении одной из сторон уже открыто конкурсное производство, вернуть ей переданное по сделке можно, а вот получить от нее исполненное по той же недействительной сделке, очевидно, уже будет очень затруднительно.

Исходя из судебной практики, подчеркнем: одного только факта признания сделки недействительной недостаточно для внесения корректив в налоговые обязательства (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 № Ф09-2876/09-С3,Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 № А27-2877/2007). Таким образом, перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться только после осуществления двусторонней реституции, то есть возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке.

Если покупатель выплатил обществу рыночную стоимость имущества за вычетом той суммы, которую он ранее заплатил – эта разница подлежит налогообложению.

4. Оспаривание сделки по перечислению суммы.

Рассмотрим ситуацию, когда было выявлено перечисление аванса организацией, который возвращается уже в период конкурсного производства.

Под выданным авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

При использовании метода начисления, суммы аванса не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль. Соответственно возврат поставщиком суммы аванса не является для заказчика доходом и не оказывает влияния на налог на прибыль (п.1 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода, такая сумма попадет в состав доходов, и будет учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль.

4. Списание кредиторской задолженности.

В ст. 248 НК РФ определены только два вида доходов для целей налогообложения прибыли:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. При списании кредиторской задолженности не происходит реализации товаров (работ, услуг), следовательно, не возникает дохода от реализации.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом, помимо прочего, признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Таким образом, при списании кредиторской задолженности в случае отказа от требования кредитора или если кредитор просто не заявляет свои требования, возникает внереализационный доход в силу п. 18 ст. 250 НК РФ.

Следует отметить, что прощение долга в рамках главы 25 НК РФ рассматривается как безвозмездная передача имущества (Письмо Минфина от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579).

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данной ситуации не учитываются доходы в виде имущества, в том числе денежные средства, полученные российской организацией безвозмездно от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Значит, если кредитор владеет более 50% вклада в уставной капитал Общества, то прощенная им кредиторская задолженность не признается доходом для целей налога на прибыль.

Не стоит забывать, что полученный доход от списания кредиторской задолженности можно уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50% от налоговой базы.

Сама по себе бухгалтерская отчетность не является объектом налоговой проверки, но служит для инспекторов источником информации при ее проведении.

Например, в случае камеральной проверки в декларации по налогу на прибыль налоговики могут обнаружить несовпадения между данными в налоговой декларации и данными в бухгалтерской отчетности, при этом у них будет право запросить пояснения по этим расхождениям. В случае их непредоставления на организацию могут наложить штраф.

Стоит отметить, что период камеральной проверки ограничен 3 месяцами с момента сдачи декларации, и инспекторы редко укладываются в этот срок.

Источник: «Эксперт-Аудит».