Для целей бухгалтерского учета, согласно требованиям ПБУ 6/01, срок полезного использования (далее СПИ) устанавливается организацией самостоятельно при принятии объект к учету. Срок амортизации объекта пересматривается «в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией» (п. 60 ПБУ 6/01).

Сложившаяся практика бухгалтерского учета не предусматривает изменения срока полезного использования в течении эксплуатации объекта, даже в том случае, если объект используется и приносит экономические выгоды после окончания срока полезного использования.

С выходом ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений» (Приказ Министерства финансов РФ от 06.10. 2008 № 106), СПИ основных средств может быть признан организацией оценочным значением. При этом, изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива, обусловленная появлением новой информации,

• исходя из оценки существующего положения дел в организации,
• ожидаемых будущих выгод и обязательств

и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/08).

Таким образом, организация, может изменить СПИ основного средства, если этому есть обоснования в виде, например, заключения экспертов. Такое решение должно быть оформлено соответствующим образом.

Причиной пересмотра СПИ основного средства могут быть:

• смена режима эксплуатации;
• естественные условия;
• изменения нормативно-правовой базы и т.д.

Таким образом, организация, может изменить СПИ основного средства, если этому есть обоснования в виде:

• заключения экспертов;
• решение внутренней комиссии;
• правовые нормы.

Применение ПБУ 21/08 к данной бухгалтерской категории должно быть отражено в Учетной политике организации в отчетном году. В положениях, отражающих порядок учета основных средств (отдельных их групп) должно быть закреплено решение о применении в учете оценочных значений относительно срока полезного использования отдельных групп основных средств, порядке их применения, сроках пересмотра изменений оценочных значений. Изменения оценочных значений рекомендуется отражать с начала отчетного года.

Первым этапом необходимо обосновать и Приказом пересмотреть СПИ соответствующих объектов основных средств. Внести соответствующие изменения в инвентарную карточку. Стоимостных изменений в данном случае не происходит, бухгалтерские проводки не составляются. Накопленная на дату изменения амортизация не меняется.

Если решение об изменении СПИ не связано с текущей деятельностью организации, а носит разовый характер (например, решение о доведении стоимости активов до реальной стоимости), допускается изменение оценочных значений, в частности СПИ в момент принятия такого решения, а не с начала отчетного периода.

Пример: Перед вами стоит задача доведение стоимости здания до его рыночной цены.

Первым этапом необходимо обосновать и

1. приказом пересмотреть срок полезного использования соответствующих объектов основных средств.
2. Внести соответствующие изменения в инвентарную карточку. Стоимостных изменений в данном случае не происходит, бухгалтерские проводки не составляются. Накопленная на дату изменения амортизация не меняется. Так как дальнейшим шагом будет дооценка объекта (которая может проводится только на 31 декабря). Такие действия есть смысл провести в декабре отчетного года и с начала следующего года начислять амортизацию с учетом изменения оценочного значения (СПИ) и переоценки объекта.

Вторым этапом необходимо провести стоимостную переоценку объекта основных средств.

Дооценка стоимости объектов основных средств и начисленной по этим объектам амортизации при одновременном увеличении срока полезного использования приведет к росту показателя бухгалтерского баланса по стр. 1150 «Основные средства», и соответственно к росту стоимости активов баланса. Одновременно увеличится сумма добавочного капитала (стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Бухгалтерского баланса). На финансовые результаты текущего периода такие изменения не повлияют.

Срок полезного использования объекта с 10 лет увеличили до 20 лет. Дооцениваем объект Д 01 К 83 – 90 000 рублей. Накопленная амортизация не пересчитывается.

Таким образом итоговые результаты выглядят следующим образом:
дебетовое сальдо по счету 01 – 100 000 руб.;
кредитовое сальдо счета 02 – 10 000 руб.;
кредитовое сальдо по счету 83 – 90 000 руб.
Балансовая стоимость объекта основных средств – 90 000 рублей.
Срок полезного использования 20 лет.
Изменения в бухгалтерском балансе составит:
+90 000 руб. по стр.1150 «Основные средства» и
+90 000 руб. стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов».

Обращаем Ваше внимание на то, что несмотря на существующую возможность применения ПБУ 21/08 в отношении сроков полезного использования основных средств, нами не обнаружено его широкого применения в бухгалтерской практике, а также нам не известны факты существующих последствий такого применения.