Согласно действующей нормативно-правовой базе (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01») организация может переоценивать однородные группы основных средств не чаще одного раза в год, на конец отчетного года (на 31 декабря).

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

При принятии решения о переоценке, необходимо понимать, что в последующем все объекты данный группы основных средств должны переоцениваться регулярно.

При определении реальной стоимости могут быть использованы:

• данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценка бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о реальной стоимости объектов основных средств (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результат переоценки отражается в отчетности того года, на 31 декабря которого была проведена переоценка.

В случае, если заключение экспертов об оценке активов было получено по истечении отчетного периода, необходимо оценить необходимость применения Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».

Переоценка осуществляется по каждому инвентарному объекту. Одновременно с переоценкой стоимости объекта пересчитывается сумма начисленной амортизации данного объекта (абзац 3 п. 15 ПБУ 6/01).

Пример:

Первоначальная стоимость объекта 10 000 рублей. Срок полезного использования, принятый для объекта – 120 мес.

На момент переоценки срок использования составил 40 месяцев, начисленная амортизация – 3 333 рубля (10 000руб. / 120 мес. х 40мес.)

Стоимость объекта с учетом переоценки - 100 000 рублей.

Отражаем дооценку объекта: Д 01 К 83 – 90 000 руб. (100 000 руб. – 10 000 руб.)

Накопленная амортизация с учетом переоценки составит 33 320 руб. (100 000 руб. / 120 мес. х 40 мес.)

Отражаем дооценку амортизации: Д 83 К 02 – 29 987 руб. (33 320 руб. – 3 333руб.)

Таким образом, сальдо по счету 01 составит 100 000 руб.,

по счету 02 – 33 320 руб.;

по счету 83 – 60 013 руб. (90 000 руб. – 29 987 руб.);

остаточная стоимость объекта на момент расчета – 66 680 руб. (100 000 руб. – 33 320 руб.)

Дооценка объекта всегда отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счете 83 ведется в разрезе дооценки по каждому объекту.

Уценка объекта отражается проводкой Д 83 К 01 в пределах суммы дооценки, проводившейся ранее (если таковая была). Разница между накопленной по данному объекту дооценкой и уценкой отражается, как прочие расходы.

Решение о переоценке соответствующих групп основных средств должно быть закреплено в Учетной политике организации начиная с того отчетного года на 31 декабря которого будет впервые проведена переоценка.

Накопленные по каждому объекту суммы дооценки списываются в момент выбытия объекта на увеличение прибыли прошлых лет проводкой Д 83 К 84.

Указанные рекомендации применимы в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения по налогу на прибыль переоценка основных средств не признается, следовательно, на налоговую базу не влияет.

При исчислении налоговой базы по налогу на имущество, налоговая база рассчитывается исходя из среднемесячной стоимости на основании данных Бухгалтерского баланса. Следовательно, результаты переоценки объектов основных средств повлияют на сумму налога на имущества. В случае дооценки, такое решение может привести к значимому увеличению налоговой нагрузки. Обращаем Ваше внимание на то, что в случае проведения переоценки, результаты таковой отражаются на 31 декабря. В налоговой декларации на эту дату стоимость имущества должна быть указана уже с учетом переоценки.